Учет изменений норм и отклонений от норм затрат.
Важнейшим признаком нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.
Бухгалтерский учет изменений норм преследует две главные цели:
- обеспечить тождество действующих норм в нормативно-технологической документации и нормативных калькуляциях (корректировку нормативных калькуляций в связи с изменениями норм;
- исчисление влияния изменений норм на фактическую себестоимость продукции и отдельных ее видов.
Для обобщения данных о причинах изменений норм, составления отчетности и ее анализа появляется необходимость в разработке перечня причин изменений норм, в который, например, входят:
- изменение стандартов и технологических условий;
- применение новых видов сырья и материалов;
- внедрение поточных методов работы;
- улучшение конструкций деталей и узлов;
- изменение конструкции и технических характеристик изделий;
- прочие факторы, меняющие технический уровень производства,
Производство не остается постоянным, практически оно изменяется одномоментно и не всегда в соответствии с номенклатурными и календарными планами. Отклонения в номенклатуре выпуска полуфабрикатов фиксируются только в оперативном учете, который не завершается обобщением информации. Учет затрат по нормам и, что самое главное, выявление отклонений от норм привязаны к местам возникновения расхода материалов, т.е. к началу производственного процесса, его первым технологическим операциям.
Из этого следует, что отклонения от норм затрат рассчитывают от количества запуска, а сами затраты по нормам - исходя из количества выпуска с учетом изменения остатков незавершенного производства. Однако на разницу между запуском и выпуском влияют, кроме натуральных остатков незавершенного производства, потери и порча деталей, некомплектность выпуска полуфабрикатов, брак, хищения. Практика показывает, что разные точки отсчета являются одной из причин неудачной группировки затрат по нормам на основе первичных документов, поскольку те поступают из заготовительных производств.
Под отклонениями от норм затрат понимаются:
- допущенный перерасход или достигнутая экономия по сравнению с установленными нормами затрат сырья и материалов и заработной платы;
- доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками;
- отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управлению и от смет других комплексных расходов.
Отклонения от норм подразделяются на документированные в течение отчетного месяца и недокументированные.
К первым относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации до начала процесса производства или по ходу его осуществления, а также определяемые расчетным путем до начала или сразу же после окончания процесса производстваили отчетного периода. При этом период, за который выявляются отклонения расчетным путем в течение месяца, должен быть предельно минимальным.
К недокументированным относятся отклонения, представляющие собой разницу между обшей суммой отклонений от норм затрат, определяемой как разницу между фактическими затратами по нормам и документированной их частью. Обычно они являются результатом неточности расчета документированных отклонений, недостатков в организации отпуска и замены сырья и материалов, незаактированного и срытого брака, различного рода приписок, недостач, потерь, порчи полуфабрикатов, деталей и продукции, применения неодинаковых оценок в нормативных калькуляциях и текущем бухгалтерском учете, неточности определения остатков незавершенного производства и его оценки.
В обрабатывающих производствах, где отсутствует первичный расход материалов, должен быть применен совершенно иной способ выявления отклонений от норм затрат на производство. В нихотклонения от норм расхода отражаются как натурально-количественные изменения в выходе готовой продукции, отходов, неучтенного брака, хищений, непроизводительного использования материалов в процессе транспортировки, наладки оборудования, при обучении или стажировке рабочих, испытаниях и доработке оборудования. В системном бухгалтерском учете такого рода отклонения, выявленные по данным балансов движения полуфабрикатов в производстве за месяц по цеху, представлены как неучтенные.
Текущее выявление и учет отклонений от норм является основой оперативного управления себестоимости продукции. Поэтому информация, формируемая для такого управления, должна быть достаточной для принятия своевременных и эффективных мер по ликвидации перерасходов и закреплению экономии.
На предприятиях должен быть установлен порядок представления информации об отклонениях от норм затрат для принятия экономически обоснованных решений на всех уровнях руководства. При этом для каждого уровня управления информация об отклонениях от норм должна формироваться с учетом нрав и обязанностей руководителей данного уровня.
Так, например, на уровне участков и бригад информация должна формироваться посменно и содержать данные об отклонениях по видам предметов (деталей, узлов) и отдельным рабочий местам и по ограниченной номенклатуре статей затрат.
На уровне цехов информация об отклонениях должна представляться в обобщенном виде (за смену, пятидневку, декаду и месяц) по более широкому кругу статей калькуляции.
На уровне производственных единиц, предприятий, объединений и организаций информацию об отклонениях от норм целесообразно представлять с еще большей степенью обобщения.
Учет отклонений от норы расхода сырья и материалов. При нормативном методе учета затрат на производство сырье и основные материалы, расходуемые на изготовление деталей и изделий, подразделяются в учете на расход по нормам на изделие и отходы и на отклонения от норм. В связи с этим учет должен быть построен так, чтобы обеспечить четкое разграничение и выявление отклонений от действующих норм на изделия и отходы производства, технологических потерь материалов на первой операции (раскрой, штамповка и др.) и скрытых потерь заготовок и деталей при их дальнейшей обработке и сборке.
В зависимости от условий производства и вида материалов контроль за использованием материалов в производстве и выявление отклонений от норм при их расходовании могут осуществляться следующими основными методами:
- сигнального документирования;
- учета раскроя по партиям:
- последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций.
Методсигнального документирования заключается в оформлении отклонений от норм специальными (сигнальными) документами:
- требованием на замену при отпуске материалов вследствие замены;
- требованием при сверхнормативном отпуске материалов;
- накладной на сдачу материалов в кладовую приих экономии.
Отклонения, документированные выпиской сигнальных документов, выявляются в момент отпуска материалов с центральных складов, как в цеховые кладовые, так и непосредственно в производства.
Отклонения от норм материальных затрат, зафиксированные в первичных документах, накапливаются но изделиям (кодам затрат), причинам и виновникам в ведомости оперативного учета отклонений от норм расхода материалов при замене. Аналогичная ведомость составляется для накапливания отклонений от норм, возникших в результате сверхнормативного отпуска материалов.
При использовании следующего метода, в раскройных листах, исходя из технологических карт раскроя, указывается, какое количество и каких заготовок (деталей) должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов {по нормам). В раскройные листы, кроме того, заносится количество: материала, поданного к рабочему месту; заготовок, фактически изготовленных из этой партии; а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материала по нормам определяется путем умножения количества выработанных заготовок на действующую норму расхода. Отклонения от норм определяются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск заготовок. Аналогично поступают и с отходами. В раскройных листах указываются причины отклонения и лица, ответственные за раскрой материалов.
Учет раскроя может осуществляться как по партиям, так и по непрерывному раскрою за определенный период (смену, пятидневку, декаду, месяц). В последнем случае фактический расход будет определяться с учетом переходящих остатков не раскроенных материалов.
Метод последующих расчетов с использованием данных инвентаризации допускается применять для учета отклонений от норм по тем материалам, по которым в силу производственных условий невозможно применить один из приведенных выше методов контроля за расходованием материалов в производстве.
Отклонения выявляются по бригаде, участку или цеху за смену, пятидневку, декаду или месяц путем сопоставления фактического расхода сырья и материалов по каждому номенклатурному номеру с нормативным на фактический выпуск.
Отклонения от норм расхода сырья и материалов включаются в себестоимость конкретных видов продукции (работ) прямым путем или пропорционально нормативному расходу сырья и материалов с помощью индексов (при учете по однородным группам продукции), определяемых отношением суммы отклонений по данной группе и нормативному расходу.
Учет отклонений от норм заработной платы. При нормативном методе учета заработная плата производственных рабочих также отражается в учете раздельно по нормам и отклонениям от норм. Под заработной платой по нормам понимается оплата работ, предусмотренных установленной технологией и действующими нормами. Отклонения от норм - это оплата дополнительных операций, непредусмотренных установленным технологическим процессом, и доплату, вызываемые отступлениями от нормативных условий работы.
Для выявления и учета отклонений от норм по заработной плате рабочих применяются методы сигнального документирования и расчетно-аналитический.
Метод сигнального документирования применяется для оформления отклонений от норм по заработной плате следующими документами: по разного рода доплатам к действующим нормам и расценкам - листкам на доплату; по оплате дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, - нарядами на сдельную работу с отличительным знаком (например, с красной чертой по диагонали). В этих документах указываются причины доплат и дополнительных работ, а также лица, ответственные за выполнение этих работ. Документы выписываются, как правило, при возникновении отклонений (до начала работ).
Расчетно-аналитический метод применяется для выявления и учета отклонений от норм при повременной оплате труда рабочих по специальным расчетам, составляемым по отдельным участкам (цехам) по мере начисления заработной платы. В расчетах указываются суммы заработной платы по нормам (исчисленные исходя из перечня рабочих мест, штатных должностей и тарифных ставок), фактически начисленные, и отклонения, определяемые как разница между суммой, фактически начисленной, и суммой заработной платы по нормам.
Отклонения от норм по сдельной заработной плате рабочих относятся на конкретные виды продукции, как правило, прямым путем, а рабочих с повременной оплатой труда - пропорционально их заработной плате по нормам. Отклонения, учтенные по группам однородной продукции, распределяются между отдельными видами продукции, входящими в одну группу, пропорционально заработной плате по нормам с помощью индексов.
Учет отклонений по комплексным статьям затрат. Учет расходов на обслуживание производства и управление при нормативном учете затрат должен обеспечить:
- определение суммы фактических затрат;
- выявление отклонений от утвержденных смет;
- правильное отнесение расходов и отклонений от смет на себестоимость продукции.
В качестве норм по данной группе расходов используются сметы расходов на обслуживание производства и управление, которые составляются на год с разбивкой по кварталам на основе установленных нормативов, то есть штатных расписаний, ставок заработной платы, норм обслуживания, норм расхода материалов, а также экономически обоснованных расчетов.
Выявление отклонений по указанным комплексным статьям расходов осуществляется как путем документирования в момент их возникновения в первичных учетных документах, так и последующими аналитическими расчетами по окончании месяца путем сопоставления утвержденных смет расходов по комплексным статьям с их фактическими суммами, отраженными в сводных оборотных ведомостях по этим статьям.
Для совершенствования планирования и анализа себестоимости продукции большое значение имеет группировка рассматриваемых расходов в зависимости от изменения объема производства на условно-постоянные и условно-переменные. Такое деление расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо и для разработки научно-обоснованных методов выявления и учета отклонений от норм по этим расходам. С этой целью при организации учета расходов по обслуживанию производства и управлению целесообразно в кодах статей расходов указывать также признак принадлежности к условно-постоянным и условно-переменным расходам.
Одно из преимуществ применения метода нормативной калькуляции издержек состоит в том, что он представляет собой хорошее средство для управления методом исключения, то есть важные отклонения от нормы при таком методе в интересах управления выдвигаются на первый план.
Используя нормативы, управленческий учет призван обеспечить расшифровку доходов, затрат, прибыли и, в конечном итоге, показателей рентабельности в разрезе организационных единиц предприятия, продуктов и услуг, покупателей и заказчиков и др. Причем учет затрат по нормам может вестись в разрезе всего предприятия и по отдельным его подразделениям. Схема организации управленческого учета в порядке возрастания его детализации может включать учет по рынкам, по подразделениям, по продуктам, по типам сделок, по отдельной сделке. По мере продвижения к концу отчетного периода определяется сумма отклонений нормативных от фактических затрат, причины которых разнообразны. Отчеты как таковые об общем отклонении малополезны руководству. Ему нужно сконцентрироваться на тех отклонениях, которые важны, и предпринять соответствующие действия для их устранения.
Приведенная на рисунке 1 схема отклонений позволяет выявить не менее 12 различных отклонений себестоимости. На самом деле их может быть больше в зависимости от широты использования их на предприятии, применяющем всестороннюю систему расчета нормативных расходов. Фактически классификация отклонений представляет уровень детализации. Чем детальнее классификация, тем больше акцентируется внимание на определенных причинах разницы между тем, что планировали, и тем, что произошло на самом деле.
Суммарное отклонение себестоимости
| |
Рис. 1. Классификация отклонений при формировании
себестоимости продукции
Например, на верхнем уровне должно быть установлено, что суммарное отклонение себестоимости было больше или меньше, чем запланированное. Это полезно знать, но более важной была бы информация о том, почему разница возникла. Это могло бы быть из-за изменений в производственных или непроизводственных расходах или в обоих сразу по сравнению с первоначальной сметой. Ответ можно получить, проведя анализ на следующем, нижнем уровне в классификации, который определяет отклонения как произошедшие из-за прямых и накладных расходов. Если же необходимо проследить причины дальше, мы можем на нижнем уровне классификации расходов разбить отклонение прямых расходов на: отклонения по содержанию производственных рабочих, отклонение в материалах для основного производства, отклонения переменных производственных накладных расходов и постоянных производственных накладных расходов.
Следовательно, можно говорить о необходимости обеспечения всестороннего анализа всех отклонений, так чтобы руководство могло в своих расчетах дойти до тех уровней, которые оно считает необходимыми.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|