Учет кредитов банков и заемных средств
Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения регулируется правилами кредитной организации, кредитными договорами и договорами займа. Бухгалтерский учет кредитов и займов осуществляется согласно положению ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам» от 16.10.2008 г. №107н.
ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Договор займа и кредита регулируется гл. 42 ГК РФ.
Кредит и заем — это виды гражданско-правовых договоров, регулирующих предоставление одним лицом в собственность другого лица имущества на условиях возврата такого же объема этого имущества и, как правило, уплаты вознаграждения в виде процентов.
В данном случае порядок ведения бухгалтерского учета долговых обязательств определяется, прежде всего, типом и условиями заключенной сделки. Основные различия между типами таких сделок наглядно представлены в табл. 1.
Таблица 1.
Основные различия между денежными займами и кредитами
Критерий
| Тип сделки
| Договор денежного займа
| Кредитный договор
| Статус кредитора
| Любое юридическое или физическое лицо
| Банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ
| Форма договора
| Письменная форма при условии, если заимодавцем является юридическое лицо
| Обязательная письменная форма
| Характер договора
| Реальный договор (вступает в силу с момента передачи денег)
| Консенсуальный договор (вступает в силу с момента достижения сторонами соглашения о передаче денег)
| Возмездность договора
| Возмездный договор, если иное не предусмотрено законом или договором
| Возмездный договор
| Способ формирования долговых обязательств
| Предоставление взаймы денежных средств; эмиссия облигаций; выдача векселей
| Предоставление взаймы денежных средств
|
О близости договоров займа и кредита свидетельствует допускаемая в п. 2 ст. 819 ГК РФ возможность применения к кредитным отношениям правил о займе, если иное не вытекает из условий кредитного договора. В частности, к кредитам могут применяться правила о целевом займе, включая предоставление кредитору возможности контролировать целевое использование кредита и прекращать кредитование в одностороннем порядке при нарушении заемщиком целевого назначения кредита.
Договор денежного займа предусматривает упрощенное по сравнению с кредитным договором оформление. Простая письменная форма требуется для этого договора, только когда кредитором организации-должника является юридическое лицо. Вместе с тем простая письменная форма может быть заменена распиской заемщика либо иным документом, подтверждающим передачу кредитором должнику определенной денежной суммы, например платежным поручением банку, приходным кассовым ордером и др.
Договор денежного займа по своей юридической природе является реальным, то есть долговые обязательства по нему наступают в момент фактического получения денег от кредитора (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В отличие от него кредитный договор — консенсуальный, поскольку здесь долговые обязательства возникают с момента достижения сторонами соответствующего соглашения о передаче денег должнику (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Таким образом, в первом случае кредитора нельзя принудить выдать заем, так как обещание этого не имеет юридической силы.
Информация о состоянии полученных краткосрочных кредитов и займов отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочных ¾ на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При получении займа (кредита) на срок более 12 мес. в учете организации-заемщика производится запись по кредиту счета 67, на срок 12 мес. и менее — по кредиту 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или материальных ценностей. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Соответственно, при отражении в бухгалтерском учете задолженности по кредитам и займам в сумме указанной в договоре, делаются следующие бухгалтерские записи:
При поступлении заемных средств в полном объеме в момент подписания договора займа (кредита):
Дебет 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.д.
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
При не единовременном поступлении имущества в счет займов и кредитов, или с интервалом с момента подписания договора:
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
И по мере поступления заемных средств:
Дебет 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.д.
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. При этом необходимо отметить, что задолженность, выраженная в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции. Это момент регламентирует ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:
— проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
— дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
— суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
— иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту), т.е. на отдельных субсчетах к 66 и 67 счету.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Расходы по займам признаются прочими расходами (91), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (08).
Отражение расходов по кредитам и займам в составе расходов отчетного периода производится следующей записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Согласно ПБУ 7. ПБУ 15/2008 «Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов». Проводки:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по кредитам и займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений. Учитывается разница между:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (ПБУ 19/02)
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.
Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.
Выдача займа в денежной форме под проценты, уплата которых производится ежемесячно, в последний день месяца
Курсовые разницы по задолженности организации по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, возникающие в связи с текущим изменением курса иностранной валюты отражаются в учете записью: Д 91 (66, 67) К 66, 67 (91).
У организации-заемщика кроме процентов могут возникнуть иные затраты, связанные с получением кредита, например, по оплате юридических и консультационных услуг, услуг связи, проведением экспертиз и др. Порядок списания этих затрат аналогичен отражению процентов.
В случае, если банк ошибочно списал со счета организации некоторую сумму(Д 66, 67 К 51, 52) и она не была восстановлена до конца месяца, то выполняется запись: Д 76/2 «Расчеты по претензиям» К 66, 67. После исправления банком ошибки и возврата соответствующей суммы: Д 51, 52 К 76/2 «Расчеты по претензиям».
Организация может получать в банке кредиты для своих работников. По мере погашения работником кредита, организация выполняет свои обязательства перед банком. Такие кредиты учитываются обособленно на отдельном субсчете, открываемом к счету 66 (или 67). Расчеты с работниками отражают на счете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»:
1) получен краткосрочный кредит банка для работников: Д 51 К 66;
2) выдан кредит работнику: Д 73/1 К 51 (50);
3) начислены проценты, причитающиеся с работника: Д 73/1 К 91;
4) начислены проценты, причитающиеся банку: Д 91 К 66;
5) погашена задолженность работника по кредиту и процентам: Д 50, 51, 70 К 73/1;
6) погашена задолженность перед банком по кредиту и процентам: Д 66 К 51.
Аналитический учет по счету 66 ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов. В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности.
Особой разновидностью банковского кредита выступает овердрафтный кредит.
Овердрафтный кредит предоставляется обслуживающим банком при отсутствии или недостаточности средств на счете организации. Проведение такого кредитования фиксируется в отдельном кредитном договоре или в дополнительном соглашении к договору банковского счета. Как правило, овердрафтный кредит выдается на несколько дней, и по мере поступления денежных средств на счет организации банк погашает сумму кредита и проценты по нему.
В договоре об овердрафтном кредитовании отражаются:
¾ лимит денежных средств овердрафтного кредитования (максимальная сумма, на которую может быть проведена операция);
¾ его срок;
¾ величина процентов по кредиту;
¾ комиссия банку.
Лимит денежных средств определяется исходя из сумм фактических оборотов по расчетному или валютному счетам; срок кредита зависит от даты ожидаемого поступления денежных средств на счет; на размер процентов влияют сумма и срок кредита; комиссия банка определяется обычаями делового оборота.
Операции по получению и погашению овердрафтного кредита отражают следующими записями на счетах:
1) предоставлен овердрафтный кредит: Д 55 К 66;
2) произведена оплата счета поставщика за счет овердрафтного кредита: Д 60 К 55;
3) перечислена на ссудный счет часть поступившей на расчетный счет выручки для погашения овердрафтного кредита: Д 55 К 51;
4) погашена задолженность по овердрафтному кредиту: Д 66 К 55;
5) начислены проценты по овердрафтному кредиту (исходя из фактического количества дней пользования кредитом, не включая день его погашения): Д 91, 08 К 66;
6) погашена задолженность по процентам: Д 66 К 51;
7) начислено комиссионное вознаграждение банку: Д 91 К 76;
8) уплачена комиссия банку: Д 76 К 51.
Разновидностью займа, предоставляемого одной организацией другой организации, выступает так называемый коммерческий кредит, который может быть предоставлен в виде:
а) аванса или предоплаты;
б) отсрочки или рассрочки оплаты за товары, работы, услуги.
В первом случае покупатель кредитует продавца, во втором — продавец покупателя.
Таблица 2
Виды коммерческого кредита
Вид займа
| Стороны договора займа
| займодавец
| заёмщик
| Аванс или предоплата
| Покупатель
| Продавец (поставщик)
| Отсрочка или рассрочка оплаты
| Продавец (поставщик)
| Покупатель
| Коммерческое кредитование не представляет самостоятельной сделки заемного типа. Оно выступает лишь дополнительным условием по отношению к основному договору, например, договору купли-продажи, подряда, аренды и т.п. Цель коммерческого кредита — ускорение процесса продажи товаров.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|