Налог на доходы физических лиц
Плательщиками налога на доходы выступают физические лица - граждане РФ, лица без гражданства, иностранные граждане как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ. Упомянутые выше физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году, считаются налоговыми резидентами, а менее 183 дней -налоговыми нерезидентами.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками - резидентами РФ от источников в РФ и (или) за пределами РФ, налогоплательщиками - нерезидентами РФ от источников в РФ. В состав налогооблагаемых доходов от источников в РФ и за ее пределами включаются следующие доходы, выплачиваемые (представляемые) организациями:
1) дивиденды и проценты;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3) доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, выплачиваемые по договорам аренды и иного использования имущества, принадлежащего физическим лицам;
5) доходы, выплачиваемые по договорам приобретения у физических лиц недвижимого имущества, акций и иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций и иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
6) за выполнение трудовых или иных обязанностей;
7) за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ;
8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
9) доходы, выплачиваемые в пользу физических лиц, от использования принадлежащих им любых транспортных средств, трубопроводов, ЛЭП, линий и средств связи, компьютерных сетей, включая доходы от предоставления их в аренду;
10) доходы в натуральной форме в виде материальной выгоды выраженные (номинированные) в иностранной валюте и др.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Удержания из дохода налогоплательщика (по решению лица, суда или иных органов) не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
К имущественным налоговым вычетам относятся суммы, полученные продажи (реализации) имущества, находившегося в собственности налогоплательщика, а также израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Размер налогового вычета при продаже имущества зависит от времени нахождения имущества в собственности налогоплательщика:
- в размере не более 1 млн. рублей, если жилой дом, квартира, дача, садовый участок и земельный участок находились в собственности менее 5 лет; при ином сроке - в сумме полученного дохода;
- в размере не более 125 тысяч рублей от продажи иного имущества, если оно находилось в собственности налогоплательщиков менее 3 лет, при ином сроке - в сумме фактически полученного дохода.
Общий размер вычета, производимого по расходам, направленным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры не может превышать 600 тысяч рублей. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями либо с их письменным заявлением.
В соответствии с НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов в отношении следующих видов доходов:
- от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица;
- от занятия частной практикой частными нотариусами, охранниками, детективами;
- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
- сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Если расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативам (в процентах к сумме начисленного дохода), определенных НК РФ (20-40 % в зависимости от вида дохода). Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, за авторские вознаграждения или вознаграждения за произведения науки, литературы и искусства, открытия, изобретения и промышленные образцы, профессиональные налоговые вычеты представляются источниками выплаты дохода.
Общая сумма налога, подлежащего уплате по принадлежности в соответствующие бюджеты, определяется путем сложения сумм налога, определяемых раздельно по доходам, облагаемым по различным ставкам налогообложения. Исчисление сумм налога организациями - плательщиками до 181 хода производится по доходам, облагаемым по ставке 13 % - ежемесячно с сумм дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога; по доходам, облагаемым по ставкам 30 % и 35 % - отдельно по каждой сумме дохода. При этом исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других хозяйствующих объектов, и удержанных этими субъектами сумм налога.
Удержание исчисленных сумм налога производится за счет любых денежных средств, причитающихся к выплате работнику либо по его поручению третьим лицам, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты. Во всех случаях не допускается уплата налога по принадлежности за физических лиц за счет средств организации.
Перечисление удержанных сумм налога производится организациями не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (в частности - заработной платы), а также для перечисления дохода со счетов предприятий на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках. Удержанные суммы налога перечисляются организациями ежемесячно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде и представляют сведения о них и суммах начисленных налогов в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физического лица. Налоговые агенты выдают физическим лицам справки о полученных доходах и удержанным суммам налога.
Единый социальный налог
В соответствии с НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели (члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям).
Объектом налогообложения для работодателей признаются: - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, в т.ч. вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионными договорам; - выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не являющихся работниками для работодателя, в т.ч. выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, а также премии, стипендии, стоимость наград или призов и т.п. как в денежной, так и в натуральной форме.
Выплаты в натуральной форме, производимые сельхозпродукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 тыс. рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, а для применяющих упрощенную систему налогообложения - доход, определяемый исходя из стоимости патента.
Если выплаты производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц, то они не признаются объектом налогообложения.
Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений (за исключением сумм не подлежащих налогообложению) начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме (материальные, социальные или иные блага) или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1 тысячу рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Налогоплательщики - работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого, месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и др.). Налоговая база индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, т.е. профессиональных налоговых вычетов (см. налог на доходы физических лиц).
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день получения, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) с учетом положений ст. 40 НК РФ или государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, налога с продаж, акцизов. В аналогичном порядке учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя, в частности:
- от оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) или прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
- от приобретения у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющихся взаимозависимыми с покупателями (клиентами);
- в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях;
- в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда они полностью или частично вносились за него работодателем.
В НК РФ приводится исчерпывающий перечень не подлежащих налогообложению пособия и компенсационные выплаты, устанавливаемые и выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тысяч рублей на каждого работника - инвалида I, II и III групп;
2) общественные организации инвалидов, при документальном подтверждении, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов; организации общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, а также их учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тысяч рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника;
3) индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты - инвалиды I, II или III групп в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тысяч рублей в течение налогового периода;
4) иностранные граждане, в т. ч. индивидуальные предприниматели, а также лица без гражданства, не обладающие правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств соответствующих государственных социальных внебюджетных фондов, освобождаются от уплаты налога с подлежащим налогообложению выплат и иных вознаграждений в части, зачисляемой в соответствующие фонды.
В соответствии с НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Все работодатели, применяющие наемный труд, должны учитывать, что если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.
Работодатели, производящие выплаты наемным работникам, за исключением налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяют при исчислении налога регрессивные ставки налога, при этом суммарная налоговая ставка при налоговой базе до 100 тысяч рублей на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года составляет 35,6 %, в т.ч. в ФБ - 28 %, ФСС - 4 %, ФОМС - 3,6 %.
Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводи-телей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется аналогичная регрессивная шкала с уменьшением суммарной налоговой ставки при налоговой базе до 100 тысяч рублей на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 26,1 %, в т.ч. в ФБ - 20,6 %, ФСС -2,9 %,ФОМС - 26 %.
Для индивидуальных предпринимателей применяется аналогичная предыдущей регрессивная шкала с уменьшением суммарной налоговой ставки при налоговой базе до 100 тысяч рублей до 13,2 %, в т.ч. ФБ - 9,6 %, ФОМС - 3,6 %.
Датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица), а также день фактического получения соответствующего дохода от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности или связанных с этой деятельностью иных доходов.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода производится исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из исчисленной с начала года нарастающим итогом налоговой базы и соответствующей ставки налога, а сумма подлежащего уплате авансового платежа определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемый в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, подлежащей к уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней срока подачи налоговой декларации, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, установленном НК РФ. Кроме того, налогоплательщики ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, обязаны представить в ФСС РФ сведения (отчеты) по соответствующей форме, а в ПФ РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|